Rachunkowość

Nabyłem towary służące sprzedaży zwolnionej od VAT (paczki firmowe dla pracowników). Sfinansowałem je ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Nie odliczyłem podatku naliczonego od ich nabycia. Kilka miesięcy później przeznaczyłem te towary dla swoich pracowników. Czy mam obowiązek wykazania w deklaracji VAT-7 sprzedaży zwolnionej od VAT, jeśli już wcześniej od nabytych w tym celu towarów nie odliczyłem podatku naliczonego?

Sprzedaż zwolnioną od VAT wykazuje się w deklaracji VAT-7 niezależnie od tego, że od nabytych wcześniej w tym celu towarów (tj. paczek dla pracowników) nie odliczono podatku naliczonego.

Przekazanie swoim pracownikom paczek firmowych jest sprzedażą zwolnioną od VAT na podstawie przepisu § 67 ust. 1 pkt 1 lit. I) rozporządzenia o VAT. Zgodnie z nim, nieodpłatne świadczenia okolicznościowe, świadczone przez zakłady pracy na rzecz pracowników i ich rodzin oraz innych osób, są zwolnione od VAT, pod warunkiem że są finansowane co najmniej w 30% z funduszy specjalnych, tworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Fakt nieodliczenia w danym miesiącu rozliczeniowym podatku naliczonego od nabycia towarów służących sprzedaży zwolnionej od VAT, jaką jest przekazanie swoim pracownikom paczek firmowych, nie zwalnia podatnika od obowiązku wykazania w deklaracji VAT-7 sprzedaży zwolnionej od VAT w miesiącu rozliczeniowym, w którym ona nastąpi.

A zatem niezależnie od tego, czy sprzedaż zwolniona od VAT wystąpi w tym samym miesiącu rozliczeniowym co nabycie towarów na cele tej sprzedaży, czy też będzie to inny miesiąc rozliczeniowy, zawsze będzie na podatniku ciążył obowiązek wykazania sprzedaży zwolnionej od VAT.

Zakaz odliczenia podatku naliczonego od nabycia towarów (także usług) służących sprzedaży zwolnionej od VAT wynika wprost z art. 20 ust. 1-3 ustawy 0 VAT. Zgodnie z tymi przepisami, skoro zasadą jest, że podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, to dokonując w danym miesiącu rozliczeniowym sprzedaży towarów opodatkowanych zwolnionych od biuro rachunkowe szczecin podatku jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych z obydwoma tymi rodzajami sprzedaży. Tylko w sytuacji, w której nie będzie możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą zwolnioną, i w konsekwencji pominięcie ich w rozliczeniu VAT-7, podatnik może dokonać zmniejszenia podatku należnego o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów (bez uwzględnienia kwot podatku) opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem (także bez uwzględnienia kwot podatku), obliczoną z danego miesiąca rozliczeniowego.

Może się jednak zdarzyć, że podatnik wykazując w deklaracji VAT-7 podatek naliczony, związany jednocześnie ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną od podatku, w danym miesiącu rozliczeniowym nie dokona żadnej sprzedaży zwolnionej. Wówczas cały podatek naliczony z danego miesiąca rozliczeniowego podatnik faktycznie odliczy, gdyż udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem wyniesie w tej sytuacji 100%. W takim przypadku późniejsze (w innym miesiącu rozliczeniowym) wykazanie sprzedaży zwolnionej i utrata części podatku naliczonego do odliczenia z tego właśnie późniejszego rozliczenia VAT-7 urealni te rozliczenia (uczyni je prawidłowymi na przestrzeni dłuższego czasu). Będzie to oznaczać, że w perspektywie dłuższego okresu niż miesięczny proporcje tych odliczeń wyrównają się.

Może się także zdarzyć taka sytuacja, jak opisywana w pytaniu, która może być odczuwalna jako dużo bardziej obciążająca podatnika niż opisana wcześniej. A mianowicie, podatnik w ogóle pominie kwotę podatku naliczonego do odliczenia w miesiącu zakupu, będąc jednocześnie zmuszonym do wykazania sprzedaży zwolnionej od VAT w miesiącu jej dokonania. Brak jest bowiem analogicznego przepisu na podobieństwo art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, polegającego na tym, że w sytuacji, gdyby podatnik nie odliczył podatku naliczonego od zakupów związanych dopiero z przyszłą sprzedażą zwolnioną od VAT, to w momencie wystąpienia tej sprzedaży zwolnionej nie wykazywałby jej, aby nie tracić podwójnie na podatku naliczonym: pierwszy raz w miesiącu zakupu, drugi raz w miesiącu sprzedaży. Jednak w sytuacji opisanej w pytaniu podatnik nie musi „tracić” na podatku naliczonym podwójnie. Wystarczy, gdy w miesiącu, w którym wykaże sprzedaż zwolnioną, nie dokona żadnego zakupu towarów i usług związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną. Wówczas -zgodnie z wzorem deklaracji – podatnik w ogóle nie musi obliczyć i zastosować proporcji, o której mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o VAT, zaś wielkość sprzedaży zwolnionej będzie wykazana wyłącznie do celów statystycznych.

• art. 20 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i ustug oraz o podatku akcyzowym -Dz.U. Nr 11, poz. 50; ost.zm. Dz.U. z 2003 r. Nr 137, poz. 1302
• § 67 ust 1 pkt 1 lit. I) rozporządzenia Ministra Finansów z 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i ustug oraz o podatku akcyzowym – Dz.U. Nr 27, poz. 268; ost.zm. Dz.U. z 2003 r. Nr 158, poz. 1534