Reklama w wyszukiwarkach

Nabyłem towary służące sprzedaży zwolnionej od VAT (paczki firmowe dla pracowników). Sfinansowałem je ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Nie odliczyłem podatku naliczonego od ich nabycia. Kilka miesięcy później przeznaczyłem te towary dla swoich pracowników. Czy mam obowiązek wykazania w deklaracji VAT-7 sprzedaży zwolnionej od VAT, jeśli już wcześniej od nabytych w tym celu towarów nie odliczyłem podatku naliczonego?

Sprzedaż zwolnioną od VAT wykazuje się w deklaracji VAT-7 niezależnie od tego, że od nabytych wcześniej w tym celu towarów (tj. paczek dla pracowników) nie odliczono podatku naliczonego.

Przekazanie swoim pracownikom paczek firmowych jest sprzedażą zwolnioną od VAT na podstawie przepisu § 67 ust. 1 pkt 1 lit. I) rozporządzenia o VAT. Zgodnie z nim, nieodpłatne świadczenia okolicznościowe, świadczone przez zakłady pracy na rzecz pracowników i ich rodzin oraz innych osób, są zwolnione od VAT, pod warunkiem że są finansowane co najmniej w 30% z funduszy specjalnych, tworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Fakt nieodliczenia w danym miesiącu rozliczeniowym podatku naliczonego od nabycia towarów służących sprzedaży zwolnionej od VAT, jaką jest przekazanie swoim pracownikom paczek firmowych, nie zwalnia podatnika od obowiązku wykazania w deklaracji VAT-7 sprzedaży zwolnionej od VAT w miesiącu rozliczeniowym, w którym ona nastąpi.

A zatem niezależnie od tego, czy sprzedaż zwolniona od VAT wystąpi w tym samym miesiącu rozliczeniowym co nabycie towarów na cele tej sprzedaży, czy też będzie to inny miesiąc rozliczeniowy, zawsze będzie na podatniku ciążył obowiązek wykazania sprzedaży zwolnionej od VAT.

Zakaz odliczenia podatku naliczonego od nabycia towarów (także usług) służących sprzedaży zwolnionej od VAT wynika wprost z art. 20 ust. 1-3 ustawy 0 VAT. Zgodnie z tymi przepisami, skoro zasadą jest, że podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, to dokonując w danym miesiącu rozliczeniowym sprzedaży towarów opodatkowanych zwolnionych od podatku jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych z obydwoma tymi rodzajami sprzedaży. Tylko w sytuacji, w której nie będzie możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą zwolnioną, i w konsekwencji pominięcie ich w rozliczeniu VAT-7, podatnik może dokonać zmniejszenia podatku należnego o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów (bez uwzględnienia kwot podatku) opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem (także bez uwzględnienia kwot podatku), obliczoną z danego miesiąca rozliczeniowego.

Może się jednak zdarzyć, że podatnik wykazując w deklaracji VAT-7 podatek naliczony, związany jednocześnie ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną od podatku, w danym miesiącu rozliczeniowym nie dokona żadnej sprzedaży zwolnionej. Wówczas cały podatek naliczony z danego miesiąca rozliczeniowego podatnik faktycznie odliczy, gdyż udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem wyniesie w tej sytuacji 100%. W takim przypadku późniejsze (w innym miesiącu rozliczeniowym) wykazanie sprzedaży zwolnionej i utrata części podatku naliczonego do odliczenia z tego właśnie późniejszego rozliczenia VAT-7 urealni te rozliczenia (uczyni je prawidłowymi na przestrzeni dłuższego czasu). Będzie to oznaczać, że w perspektywie dłuższego okresu niż miesięczny proporcje tych odliczeń wyrównają się.

Może siÄ™ także zdarzyć taka sytuacja, jak opisywana w pytaniu, która może być odczuwalna jako dużo bardziej obciążajÄ…ca podatnika niż opisana wczeÅ›niej. A mianowicie, podatnik w ogóle pominie kwotÄ™ podatku naliczonego do odliczenia w miesiÄ…cu zakupu, bÄ™dÄ…c jednoczeÅ›nie zmuszonym do wykazania sprzedaży zwolnionej od VAT w miesiÄ…cu jej dokonania. Brak jest bowiem analogicznego przepisu na podobieÅ„stwo art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, polegajÄ…cego na tym, że w sytuacji, gdyby podatnik nie odliczyÅ‚ podatku naliczonego od zakupów zwiÄ…zanych dopiero z przyszÅ‚Ä… sprzedażą zwolnionÄ… od VAT, to w momencie wystÄ…pienia tej sprzedaży zwolnionej nie wykazywaÅ‚by jej, aby nie tracić podwójnie na podatku naliczonym: pierwszy raz w miesiÄ…cu zakupu, drugi raz w miesiÄ…cu sprzedaży. Jednak w sytuacji opisanej w pytaniu podatnik nie musi „tracić” na podatku naliczonym podwójnie. Wystarczy, gdy w miesiÄ…cu, w którym wykaże sprzedaż zwolnionÄ…, nie dokona żadnego zakupu towarów i usÅ‚ug zwiÄ…zanych ze sprzedażą zwolnionÄ… i opodatkowanÄ…. Wówczas -zgodnie z wzorem deklaracji – podatnik w ogóle nie musi obliczyć i zastosować proporcji, o której mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o VAT, zaÅ› wielkość sprzedaży zwolnionej bÄ™dzie wykazana wyÅ‚Ä…cznie do celów statystycznych.

• art. 20 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i ustug oraz o podatku akcyzowym -Dz.U. Nr 11, poz. 50; ost.zm. Dz.U. z 2003 r. Nr 137, poz. 1302
•  § 67 ust 1 pkt 1 lit. I) rozporzÄ…dzenia Ministra Finansów z 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i ustug oraz o podatku akcyzowym – Dz.U. Nr 27, poz. 268; ost.zm. Dz.U. z 2003 r. Nr 158, poz. 1534

Świadczenie usług szkoleniowych w formie niezgodnej z przepisami oświatowymi nie odbiera im charakteru usług edukacyjnych, lecz może utrudnić przeprowadzenie dowodu, że takie właśnie usługi zostały wykonane. Wiąże się to tym samym z prawem do zastosowania zwolnienia z VAT.

Szkolenie może być usługą związaną ze sprzedażą towarów. Usługa ta może polegać np. na szkoleniu w obsłudze nabytego towaru. Aby rozstrzygnąć, czy do takich szkoleń można zastosować zwolnienie z VAT, należy odpowiedzieć na pytanie, czy usługi takie są nadal usługami w zakresie edukacji, czy powinny zostać opodatkowane przy zastosowaniu stawki podatku od towarów i usług stosowanej dla usług promocyjnych, usług doradczych, czy też należy je opodatkować przy zastosowaniu stawki właściwej dla sprzedawanego towaru.

W celu odpowiedzi na to pytanie należy wskazać możliwe zdarzenia:

• podatnik sprzedaje towar, a nastÄ™pnie szkoli nabywcÄ™ w zakresie jego obsÅ‚ugi,
• nastÄ™puje zapoznanie (szkolenie) klienta z towarem, w wyniku czego, przekonany o jego zaletach, nabywa on towar,
• podatnik szkoli klienta, który nie jest zainteresowany kupnem towaru (towar nabyÅ‚ u innego dostawcy lub zamierza serwisować towar etc).
• Szkolenie w zakresie obsÅ‚ugi nabytego towaru
• Sprzedawca ma obowiÄ…zek udzielenia kupujÄ…cemu potrzebnych wyjaÅ›nieÅ„ o stosunkach prawnych i faktycznych dotyczÄ…cych rzeczy sprzedanej (art. 546 Kodeksu cywilnego).

 

W razie opodatkowania sprzedaży towarów stawką niższą dopuszczalne jest doliczenie szkolenia do ceny sprzedaży i zastosowanie stawki niższej.

Zbliżony poglÄ…d można odnaleźć w tezach orzecznictwa. W wyroku NSA z 23 października 2002 r. (sygn. akt I SA/Wr 1294/2000) stwierdzono m.in., że: (…) Strona skarżąca (…) realizowaÅ‚a (…) czynnoÅ›ci szkolenia jako zwolnione od podatku od towarowi usÅ‚ug, fakturujÄ…c je jako „Szkolenie personelu…” z symbolem KWiU 80.42.20, czyli jako „UsÅ‚ugi w zakresie edukacji” (…) W sytuacji gdy szkolenia realizowane sÄ… przez podmiot gospodarczy dla jego kontrahenta w celu przekazania jego pracownikom niezbÄ™dnej wiedzy do uruchomienia, a nastÄ™pnie eksploatowania montowanego u tegoż kontrahenta urzÄ…dzenia – tego rodzaju usÅ‚ugi szkoleniowe nie stanowiÄ… odrÄ™bnego przedmiotu dziaÅ‚alnoÅ›ci podatnika, skoro stanowiÄ… konieczny element prawidÅ‚owego wywiÄ…zania siÄ™ podatnika z kontraktu w zakresie dostawy, uruchomienia i oddania do eksploatacji zamówionej aparatury oraz objÄ™cia jej gwarancjÄ….

W takim przypadku szkolenie pracowników kontrahenta niewÄ…tpliwie wykonywane jest w ramach tak rozumianego kontraktu i stanowiÄ…c jedynie jeden z etapów jego realizacji nie może podlegać wyodrÄ™bnieniu i opodatkowaniu wedÅ‚ug innych zasad aniżeli caÅ‚ość czynnoÅ›ci skÅ‚adajÄ…cych siÄ™ na kompleksowÄ… usÅ‚ugÄ™ stanowiÄ…cÄ… przedmiot umowy. (…).

Cytowane fragmenty orzeczenia NSA zawierają co prawda stwierdzenia pozwalające sądzić, że decydujące o opodatkowaniu usługi szkoleniowej stawką 22% było zawarcie kompleksowej umowy, na mocy której wykonawca zobowiązywał się do wykonania oznaczonego dzieła. W skład dzieła miało wejść także zapewnienie sprawnego funkcjonowania sprzedawanego systemu, co przesądziło o uznaniu czynności szkoleniowych za integralną część umowy. Nie podnoszono natomiast, że świadczenie usług szkoleniowych przez sprzedawcę na rzecz nabywcy jednoznacznie i w każdym stanie faktycznym nie stanowi usług edukacyjnych.

Z kolei w stanowisku Ministerstwa Finansów z 22 listopada 1995 r. (PP1-7204/166/95/K. Sz.) stwierdzono wprost, że w razie odrÄ™bnego „wycenienia” (przez co zapewne należy rozumieć wyszczególnienie w umowie ze wskazaniem odrÄ™bnej odpÅ‚atnoÅ›ci) usÅ‚ug szkoleniowych mogÄ… one zostać uznane za wolne od podatku.

PrzykÅ‚ad W przypadku gdy z umowy cywilnoprawnej miÄ™dzy sprzedajÄ…cym (usÅ‚ugodawcÄ…) a kupujÄ…cym (usÅ‚ugobiorcÄ…) wynika, że przedmiotem transakcji jest program komputerowy oraz odrÄ™bnie wycenione usÅ‚ugi, np. instalacja programu komputerowego oraz szkolenie w zakresie jego obsÅ‚ugi, to pozycje te można ująć odrÄ™bnie w fakturze VAT i opodatkować wedÅ‚ug wÅ‚aÅ›ciwych dla tych usÅ‚ug stawek podatku (program -22%, instalacja – 22%, szkolenie -zwolnione od VAT).

PrzyjmujÄ…c jednak ostrożnoÅ›ciowe podejÅ›cie do zagadnienia – szkolenie Å›wiadczone razem ze sprzedażą towaru powinno zostać uznane za czynność zwiÄ…zanÄ… z tÄ… sprzedażą. Jeżeli jednak podatnik zamierza odrÄ™bnie okreÅ›lić, wycenić i opodatkować usÅ‚ugi szkoleniowe, Å›wiadczone na rzecz nabywcy towaru i dotyczÄ…ce obsÅ‚ugi nabywanego towaru, to konieczne byÅ‚oby zawieranie w tym zakresie odrÄ™bnej umowy zlecenia oraz oderwanie warunków gwarancji od korzystania ze szkolenia organizowanego przez zbywcÄ™.

Nawet w przypadku zawarcia odrÄ™bnej umowy na usÅ‚ugi szkoleniowe istnieje ryzyko zakwalifikowania takich usÅ‚ug do usÅ‚ug doradczych, opodatkowanych stawkÄ… 22%. PoglÄ…d taki potwierdza teza wyroku NSA z 16 kwietnia 1998 r. (sygn. akt I SA/Po 1674/97), gdzie w ogóle odmówiono usÅ‚ugom szkoleniowym w zakresie obsÅ‚ugi komputerów zakwalifikowania do grupy usÅ‚ug w zakresie edukacji. W uzasadnieniu wyroku stwierdzono, że: (…) szkolenie pracowników na rzecz konkretnej firmy w zakresie wdrażania technologii produkcji, obsÅ‚ugi komputerów (program optymalizacji) i zagadnieÅ„ zwiÄ…zanych z produkcjÄ… stanowi usÅ‚ugi doradztwa w zakresie zarzÄ…dzania produkcjÄ… (74.14.15).

PodsumowujÄ…c należy stwierdzić, że szkolenie nabywcy towaru w obsÅ‚udze tego towaru może zostać uznane bÄ…dź za zobowiÄ…zanie wynikajÄ…ce z umowy sprzedaży, bÄ…dź za usÅ‚ugÄ™ doradztwa. W obu przypadkach konsekwencjÄ… byÅ‚oby opodatkowanie podatkiem od towarów i usÅ‚ug przy zastosowaniu stawki 22%. Z tych powodów należaÅ‚oby uznać za celowe – w miarÄ™ możliwoÅ›ci – niewykazywanie usÅ‚ug szkoleniowych jako odrÄ™bnych od sprzedaży towarów czynnoÅ›ci. Pozwoli to na jednoznaczne i bezdyskusyjne opodatkowanie i nie stanie na przeszkodzie odliczeniu podatku naliczonego u nabywcy tych usÅ‚ug (nabywcy towaru).

Zapoznanie klienta z towarem przed zakupem

W przypadku klienta, który najpierw zostaÅ‚ przeszkolony (zapoznany z towarem), a nastÄ™pnie dopiero nabyÅ‚ towar, wÄ…tpliwość co do stosowania zwolnienia od podatku od towarów i usÅ‚ug może dotyczyć tego, czy usÅ‚uga de facto nie stanowi usÅ‚ugi promocyjnej. Celem takiego szkolenia, poza zapoznaniem klienta z towarem, może być także skÅ‚onienie go do kupienia towaru. PoglÄ…d dotyczÄ…cy uznawania szkoleÅ„ tego rodzaju za rodzaj promocji zostaÅ‚ wyrażony m.in. w piÅ›mie Ministerstwa Finansów z 2 marca 1995 r., nr PO 4/AS-722–694/95.

UsÅ‚ugi i towary przekazywane na potrzeby reprezentacji i reklamy sÄ… opodatkowane stawkÄ… wÅ‚aÅ›ciwÄ… dla przekazywanej usÅ‚ugi lub towaru. Wydaje siÄ™ jednak, że prowadzenie odpÅ‚atnych szkoleÅ„, których uczestnicy kupiÄ… później od prowadzÄ…cego szkolenia towar, nie powinno prowadzić wprost do uznania Å›wiadczonych usÅ‚ug za dziaÅ‚alność reklamowÄ…, lecz za Å›wiadczenie zwykÅ‚ych odpÅ‚atnych usÅ‚ug prowadzÄ…cych do przynoszenia podatnikowi zysku. UsÅ‚ugi te powinny korzystać ze zwolnienia z VAT. W przypadku szkoleÅ„ nieodpÅ‚atnych należaÅ‚oby je uznać za przekazane na potrzeby reprezentacji i reklamy. Nie stoi to jednak na przeszkodzie zastosowaniu stawki wÅ‚aÅ›ciwej dla rodzaju Å›wiadczonej usÅ‚ugi (w danym przypadku – zwolnienia od podatku).

Szkolenia niezwiązane ze sprzedażą towaru

W odniesieniu do szkolenia niezwiązanego ze sprzedażą (ani uprzednią, ani następczą) można przyjąć, że stosowanie przytoczonych na wstępie zasad dotyczących form szkolenia pozaszkolnego powinno prowadzić do uznania usługi za zwolnioną od podatku od towarów i usług. W tym przypadku należy położyć nacisk na stosowanie przepisów o systemie oświaty, w tym rozporządzenia z 12 października 1993 r., szczególnie w zakresie wymogów formalnych (program, dokumentacja, wydawanie dyplomów lub zaświadczeń).

Przy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie należy stosować praktyki polegającej na opodatkowaniu czynności zwolnionych, w sytuacji gdy istnieją wątpliwości co do prawidłowej kwalifikacji danej czynności. Konsekwencją byłyby bowiem zarzuty zawyżenia podatku naliczonego u kontrahenta podatnika. W celu ustalenia prawidłowej stawki podatku należy dążyć do jednoznacznego wyjaśnienia stanu faktycznego. Przykładowo, jeżeli istnieją rozbieżności co do opodatkowania szkoleń związanych że sprzedawanym towarem, to należałoby rozważyć doliczenie takiej usługi do ceny towaru. W przypadku szkolenia, po którym klient kupuje towar, należałoby konsekwentnie przestrzegać zasady jednolitej pełnej odpłatności za szkolenia. Jeżeli zaś szkolenie miałoby się okazać bezpłatne, wówczas należy konsekwentnie traktować je jako przekazanie usługi szkoleniowej na potrzeby reprezentacji i reklamy zwolnione z VAT.

UsÅ‚ugi w zakresie edukacji sÄ… wolne od VAT (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT). Zakres stosowania tego zwolnienia od podatku może być problematyczny w różnych sytuacjach, które może Å‚Ä…czyć jedynie sam fakt przekazywania wiedzy. Szczególnej uwagi wymagajÄ… usÅ‚ugi szkoleniowe niebÄ™dÄ…ce klasycznymi „usÅ‚ugami szkolnymi”, lecz usÅ‚ugami w zakresie doradztwa, usÅ‚ugami posprzedażnymi, serwisem, promocjÄ… etc. – sÅ‚owem różne formy edukacji dorosÅ‚ych.

Klasyfikacji Wyrobów i UsÅ‚ug, gdzie lakonicznie sklasyfikowano takie usÅ‚ugi, brak jest ich definicji legalnej. Można wobec tego ustalić zakres pojÄ™cia „usÅ‚ugi w zakresie edukacji” przez odwoÅ‚anie siÄ™ do przepisów o systemie oÅ›wiaty. W odniesieniu do ksztaÅ‚cenia osób dorosÅ‚ych można powoÅ‚ać siÄ™ na przepisy rozporzÄ…dzenia Ministra Edukacji warów i usÅ‚ug oraz o podatku akcyzowym -Dz.U. Nr 27, poz. 268; ost.zm. Dz.U. z 2003 r. Nr 158, poz. 1534.

W sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wyksztaÅ‚cenia ogólnego dorosÅ‚ych (zwanego dalej „rozporzÄ…dzeniem z 12 października 1993 r.)”.
Przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych rozumie się kształcenie w szkołach dla dorosłych i szkołach wyższych oraz kształcenie, dokształcanie, a także doskonalenie w formach pozaszkolnych. Podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego może odbywać się systemem dziennym, wieczorowym, zaocznym, samokształcenia kierowanego, eksternistycznym lub systemem mieszanym. Podstawowymi formami kształcenia, dokształcania, a także doskonalenia w formach pozaszkolnych są studia podyplomowe, kursy lub seminaria. Kursy mogą być prowadzone m.in. przez osoby prawne, które są obowiązane do zapewnienia:

• planów i programów nauczania,
• kadry dydaktycznej posiadajÄ…cej kwalifikacje zawodowe,
• odpowiedniego nadzoru wewnÄ™trznego,
• warunków lokalowych wraz z wyposażeniem dydaktycznym.

Istotnym elementem kształcenia pozaszkolnego jest potwierdzanie ukończenia kursu dyplomem, świadectwem lub zaświadczeniem.
Organizator szkolenia powinien prowadzić dokumentację (programy nauczania, dzienniki zajęć, protokoły z przebiegu egzaminów, rejestry wydanych świadectw).
Jeżeli podatnik świadczy usługi szkoleniowe, zorganizowane zgodnie z wymienionymi wymogami, to powinny one zostać uznane za usługi w zakresie edukacji, zwolnione od podatku od towarów i usług. W istocie to forma działalności w znacznej mierze rozstrzyga o uznaniu działalności za usługi w zakresie edukacji, nie zaś zakres i rodzaj przekazywanej wiedzy.

Jeżeli podatnik świadczy usługi szkoleniowe dla dorosłych w formach przewidzianych w przepisach oświatowych, to są one zwolnione z VAT

• art. 7 ust. 1 pkt 2, poz. 19 zaÅ‚Ä…cznika nr 2 do ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usÅ‚ug oraz o podatku akcyzowym – Dz.U. Nr 11, poz. 50; ost.zm. Dz.U. z 2003 r. Nr 137, poz. 1302
• rozporzÄ…dzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wyksztaÅ‚cenia ogólnego dorosÅ‚ych – Dz.U. Nr 103, poz. 472; ost.zm. Dz.U. z 1996 r. Nr 24, poz. 110

Usługi finansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych zostały zwolnione z VAT jako usługi związane z wypoczynkiem oraz nieodpłatne świadczenia okolicznościowe, świadczone przez zakłady pracy na rzecz pracowników i ich rodzin oraz innych osób. Warunkiem zwolnienia jest, aby usługi te finansowane były co najmniej w 30% z funduszy specjalnych tworzonych na podstawie odrębnych przepisów, tj. m.in. z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (§ 67 ust. 1 pkt 1 lit. I) rozporządzenia Ministra Finansów z 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym).

Korzystając ze zwolnienia z VAT z tytułu świadczenia tych usług firma nie może korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług będących przedmiotem przekazania (art. 25 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Wartość zakupionego towaru przekazanego np. jako świadczenie okolicznościowe w kwocie netto obciąży zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, a naliczony przy zakupie VAT będzie stanowił koszt uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych; art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W celu sprawdzenia prawidłowości wskaźnika uprawniającego do zwolnienia można między innymi skorzystać z następującego wzoru:
[(Wn - Wo) x 100%]: Wn > 30% gdzie:
Wn – to wartość danego rodzaju usÅ‚ugi (wypoczynek lub nieodpÅ‚atne Å›wiadczenie okolicznoÅ›ciowe sfinansowane z ZFÅšS),
Wo – to wartość odpÅ‚atnoÅ›ci uczestników korzystajÄ…cych z usÅ‚ugi.

Wstawiając do wzoru stosowne dane, aby móc skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w § 67 ust. 1 pkt 1 lit. I) rozporządzenia, wyliczony w ten sposób wskaźnik musi być zawsze co najmniej równy lub większy niż 30%.
Ponadto ustalajÄ…c wysokość tego wskaźnika należy pamiÄ™tać o tym, że powinien być on okreÅ›lany odrÄ™bnie dla każdego rodzaju dziaÅ‚alnoÅ›ci socjalnej -wypoczynku lub nieodpÅ‚atnych Å›wiadczeÅ„ okolicznoÅ›ciowych – a także o tym, iż w przypadku Å›wiadczeÅ„ zwiÄ…zanych z wypoczynkiem jako wartość tych Å›wiadczeÅ„ przyjmuje siÄ™ sumÄ™ wszystkich Å›wiadczonych usÅ‚ug zwiÄ…zanych z wypoczynkiem – przez wszystkie oÅ›rodki wypoczynkowe – a nie tylko poszczególne skierowania wczasowe.
Wiele wątpliwości wśród podatników budzi również kwestia, czy omawiane zwolnienie dotyczy tylko usług świadczonych przez zakład pracy, czy również usług wykonywanych przez inne podmioty, ale finansowanych np. z funduszu socjalnego.

Biorąc pod uwagę wykładnię językową tego przepisu w kontekście jego treści, moim zdaniem, nie pozwala to na rozszerzającą interpretację i stosowanie tego zwolnienia wobec innych podmiotów.
Stanowisko takie znajduje potwierdzenie między innymi w piśmie Ministerstwa Finansów, nr PP1-7203-104/97/ZD z 6 listopada 1997 r. Stosownie bowiem do jego treści obroty osiągane przez zawodowe komercyjne firmy usług turystycznych za świadczenie usług związanych z wypoczynkiem, zakupywanych np. w postaci skierowania przez zakład pracy, podlegają opodatkowaniu VAT w wysokości 7%, bez względu na to, w jakim procencie są one finansowane z zakładowych funduszy świadczeń socjalnych.
Użyte w rozporzÄ…dzeniu sformuÅ‚owanie „na rzecz innych osób” oznacza, że usÅ‚ugi zwiÄ…zane z wypoczynkiem Å›wiadczone w zakÅ‚adowych oÅ›rodkach wczasowych pracownikom innych zakÅ‚adów mogÄ… korzystać ze zwolnienia, pod warunkiem że usÅ‚ugi dla tych osób sfinansowane sÄ… co najmniej w 30% z funduszy specjalnych i osoba ta przedÅ‚oży zaÅ›wiadczenie potwierdzajÄ…ce ten fakt. Brak takiego zaÅ›wiadczenia powoduje bowiem konieczność zastosowania stawki 7%.
Dokumentem potwierdzającym fakt wykonania tych usług jest faktura wewnętrzna (art. 32 ust. 4 ustawy o VAT). Na podstawie tej faktury ewidencjonowana jest oraz wykazywana w deklaracji VAT-7 dokonana przez podatnika sprzedaż zwolniona z tytułu świadczenia usług finansowanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych związanych z wypoczynkiem oraz nieodpłatnymi świadczeniami okolicznościowymi.

Przykład 1
Ze względu na ograniczoną ilość miejsc we własnych ośrodkach wypoczynkowych w ramach prowadzonej akcji socjalnej firma dokonała zakupu pewnej ilości skierowań wczasowych w zajmujących się świadczeniem tego typu usług biurach turystycznych. Skierowania te, podobnie jak skierowania do własnych ośrodków wypoczynkowych, w 50% są finansowane ze środków zakładowego funduszu socjalnego. W tej sytuacji ze zwolnienia z VAT będą korzystały skierowania wczasowe do własnych ośrodków wypoczynkowych zakładu pracy. Natomiast skierowania zakupione w biurach turystycznych są opodatkowane stawką VAT w wysokości 7%.

Przykład 2
Z posiadanej przez firmę bazy wypoczynkowo-turystycznej poza jej pracownikami korzystają również pracownicy innych firm. Aby pracownicy ci mogli skorzystać ze zwolnienia, muszą przedłożyć stosowne zaświadczenia potwierdzające fakt dofinansowania zakupionych przez nich skierowań w wysokości co najmniej 30% ich wartości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych utworzonego przez ich firmę. Brak takiego oświadczenia skutkuje koniecznością zastosowania wobec tej sprzedaży stawki VAT w wysokości 7%.

Przykład 3
W związku z obchodami rocznicowymi powstania firmy zorganizowano imprezę plenerową dla pracowników i ich rodzin. Dla wszystkich uczestników tej imprezy przygotowano między innymi drobne prezenty okolicznościowe z nadrukiem logo firmy. Zakupy te w całości zostały sfinansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Czy przekazanie tych prezentów okolicznościowych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
Jak wynika z treści pytania, dokonane zakupy w 100% zostały sfinansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, a więc jeden z warunków koniecznych do zwolnienia z VAT został na pewno spełniony. Również fakt, iż były to świadczenia okolicznościowe, nie powinien budzić jakichkolwiek zastrzeżeń. Zatem dokonane nieodpłatne przekazanie zakupionych prezentów okolicznościowych korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT (§ 67 ust. 1 pkt 1 lit. I) rozporządzenia w sprawie VAT).

Przykład 4
W ramach posiadanych środków z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych firma dokonuje zakupu biletów na koncerty, spektakle teatralne oraz seanse filmowe. Bilety te są następnie najczęściej nieodpłatnie lub za symboliczną opłatą, nieprzekraczającą 25% ich wartości, przekazywane pracownikom firmy. Czy czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
Nie – bo zgodnie z postanowieniami zaÅ‚Ä…cznika nr 2 do ustawy oVAT usÅ‚ugi zwiÄ…zane z rekreacjÄ…, kulturÄ… i sportem, z wyÅ‚Ä…czeniem usÅ‚ug zwiÄ…zanych z taÅ›mami wideo oraz wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi, sÄ… zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT -poz. 23 zaÅ‚Ä…cznika. Niezależnie od wysokoÅ›ci dofinansowania przez zakÅ‚ad pracy zakup biletów na imprezy kulturalne nie podlega opodatkowaniu VAT. Tym samym również przekazanie biletów pracownikom bÄ™dzie wolne od VAT.

Witaj w WordPressie. To jest Twój pierwszy wpis. Zmodyfikuj go lub usuń, a następnie rozpocznij blogowanie!